REPUBLIKA HRVATSKA
UPRAVNI SUD U RIJECI
Erazma Barčića 5
Poslovni broj: Us I-637/2023-6
U I M E R E P U B L I K E H R V A T S K E
P R E S U D A
Upravni sud u Rijeci, po sucu Vedranu Juričiću, dipl. iur., uz sudjelovanje zapisničarke Monike Puharić, u upravnom sporu kojeg je pokrenuo tužitelj I. F. iz L., S. 8B, zastupan po opunomoćenici I. Z. odvjetnici u L., T. t. 6, protiv tuženika Ministarstva financija, Samostalnog sektora za drugostupanjski upravni postupak, Zagreb, Katančićava 5, radi poreza na dohodak, 29. prosinca 2023.,
p r e s u d i o j e
I. Odbija se tužbeni zahtjev radi poništenja rješenja Ministarstva financija, Samostalnog sektora za drugostupanjski upravni postupak KLASA: UP/II-410-18/19- 01/928, URBROJ: 513-04-23-2 od 10. ožujka 2023.
II. Odbija se zahtjev tužitelja naknadu troškova ovog upravnog spora.
Obrazloženje
1. Osporavanim rješenjem tuženika odbijena je žalba tužitelja izjavljena protiv prvostupanjskog rješenja Ministarstva Financija, Porezne uprave, Područnog ureda Pazin, Ispostava Labin KLASA: UP/I-410-23/2017-02/2597, URBROJ: 513-07-18-06- 2019-4 od 15 listopada 2019., kojim je tužitelju tč. I. izreke utvrđen porez na dohodak od nesamostalnog rada, dohodak od kapitala, i inozemni dohodak u iznosu od 170.162,53 kn, tč. II. izreke naloženo mu je uplatiti navedeni iznos u roku od 15 dana, tč. III. da se na nepravodobno uplaćeni iznos obračunava i plaća zatezna kamata i tč. IV. da žalba ne odgađa izvršenje rješenja.
2. Tužitelj osporava zakonitost rješenja tuženika te u tužbi i tijekom spora, u bitnome, navodi da nije ostvario plaću, odnosno prihod iz rada u periodu od 18. ožujka 2016. do 13. travnja 2017., da je u tom periodu primao naknadu zbog bolesti koju mu nije isplaćivao poslodavac, već C. S. t. S. P.. Pojašnjava da mu u tom periodu nije isplaćivana plaća, već naknada (full payed sick) u iznosu od 6.410,60 USD, od 8.kolovoza 2016. do 22.prosinca 2016. naknada u iznosu od 3.205 USD (na ime Half paid sick), a od 23.prosinca 2016. da mu isplatu vrši Chervon long term disability Plan (LTD Plan) na način da isplaćuje naknadu u visini 50% osnovne plaće, odnosno iznos od 3.374 USD. Ističe da se radi o isplati naknade zbog bolesti te da to nisu primici s osnove rada niti dohodak od nesamostalnog rada te da se radi o primicima koje bi osoba koja je osigurana u Republici Hrvatskoj ostvarivala od Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje (dalje: HZZO) po proteku 42 dana koliko bi bila na teret poslodavca. Poziva se na čl. 9. Zakona o porezu na dohodak (NN br. 177/04., 73/08., 80/10., 114/11., 22/12., 144/12., 43/13., 120/13., 125/13., 148/13., 83/14., 143/14., 136/15., dalje: ZPDOH) i navodi da se na naknadu plaće zbog privremene spriječenosti za rad isplaćenu na teret HZZO-a ne plaća porez na dohodak te navodi da kako nije zaposlen u Republici Hrvatskoj nema pravo na naknadu plaće zbog privremene spriječenosti na teret HZZO-a već tu naknadu prima od C. l. t. d. plan odnosno C. S.t. S.P., a što da su fondovi u koji poslodavac uplaćuje sredstva iz plaće radnika za slučaj privremene spriječenosti za rad. Zaključuje da s obzirom da zaposlenici u Republici Hrvatskoj ne plaćaju porez na dohodak za naknadu plaće koja im se isplaćuje na teret HZZO-a, da se ni njemu ova naknada ne bi smjela obračunavati u osnovicu za porez na dohodak, a da u protivnom stavlja u neravnopravan položaj u odnosu na zaposlenike uključujući i pomorce, zaposlene u Republici Hrvatskoj. Poziva se na čl. 128. Pomorskog zakonika (NN br. 181/04., 76/07., 146/08., 61/11., 56/13., 26/15., 17/19., dalje: PZ/19) te zaključuje da u slučaju bolesti koja je nastala između dva ukrcaja, a koja je onemogućila ishođenje uvjerenja o zdravstvenoj sposobnosti za plovidbu, ti dani računaju se u potrebnih 183 dana plovidbe. Navodi da nije bio ukrcan na brod ne zato što je to bila njegova volja, već zbog razloga zdravstvene nesposobnosti odnosno zbog liječenja koje je bilo u tijeku. Navodi da bi tako trebalo tumačiti i čl. 128. Pomorskog zakonika (NN br. 181/04., 76/07., 146/08., 61/11., 56/13., 26/15., dalje: PZ). Navodi da je osporavano rješenje doneseno suprotno temeljnim načelima Zakona o općem upravnom postupku (NN br. 47/09., 110/21., dalje: ZUP) te zaključuje da bi se na temelju načela pravične odluke, načela razmjernosti, nediskriminacije trebao primijeniti čl. 128. st. 2. i 3. PZ-a, odnosno da se kao dani na brodu uračunavaju i dani koje je zbog bolesti bio spriječen ukrcati se na brod.
3. Tuženik u odgovoru na tužbu ističe kako smatra da tužba nije osnovana iz razloga navedenih u obrazloženju osporavanog rješenja i predlaže da se odbije kao neosnovana.
4. U ovom sporu provedena je rasprava čime je strankama, u smislu odredbe čl. 6. st. 1. Zakona o upravnim sporovima (NN br. 22/10, 143/12, 152/14, 94/16, 29/17, 110/21; dalje: ZUS), omogućeno da se izjasne o zahtjevima i navodima druge strane te o svim činjenicama i pravnim pitanjima odlučnim za rješavanje predmetnog spora.
5. U cilju ocjene zakonitosti osporavanog rješenja tuženika Sud je izveo dokaze uvidom u dokumentaciju koja se nalazi u spisu predmeta upravnog postupka u kojem je doneseno osporavano rješenje tuženika te uvidom u dokumentaciju koja se nalazi u spisu ovog upravnog spora.
6. Sud je odbio u sporu provesti predloženi dokaz saslušanja tužitelja i provođenja vještačenja, ocijenivši te dokazne prijedloge suvišnim za rješavanje ovoga spora kraj činjenica koje su u ovom sporu nesporne te činjenica koje su utvrđene uvidom u dokumentaciju koja prileži spisu predmeta upravnoga postupka i ovoga upravnog spora.
7. Na temelju provedenog dokaznog postupka te razmatranja svih činjeničnih i pravnih pitanja, Sud je utvrdio da tužbeni zahtjev nije osnovan.
8. Iz spisa predmeta upravnog postupka proizlazi da je I°rješenjem tužitelju utvrđena obveza plaćanja poreza na dohodak za 2016. u iznosu od 170.162,53 kn i to dohotka od nesamostalnog rada, dohotka od kapitala i inozemnog dohotka. Nadalje, proizlazi da tužitelj za 2016. i 2017. nema evidentiranih plovidbi niti bolovanja u sustavu pomorskih knjižica i svjedodžbi pri L. k. P., odnosno u predmetnom vremenskom periodu nije imao status pomorca pa mu nisu izrađene potvrde lučke kapetanije o danima u međunarodnoj plovidbi - DPOM obrasci. Nadalje, proizlazi da je od 10. studenog 2015. do 4. lipnja 2017. imao status osigurane osobe kao nezaposlene osobe u HZZO-u. Također, proizlazi da u 2016. nije bio osiguran na mirovinsko osiguranje u svojstvu pomorca u Republici Hrvatskoj. Proizlazi da je tužitelj od 24. travnja 1999. zaposlen u društvu C. T. C. Ltd. a da je prema kratkoročnoj politici bolovanja poslodavca od 18. ožujka 2016. do 7. kolovoza 2016. primao potpuni iznos naknade za plaću, a od 23. prosinca 2016. pola iznosa osnovne plaće i isplatu bonusa službi od 3374 USD mjesečno.
9. Čl. 10. tč. 3. ZPDOH/04 propisano je da se porez na dohodak ne plaća na naknadu plaće za vrijeme privremene nezaposlenosti i spriječenosti za rad isplaćenu na teret sredstava obveznih osiguranja.
10. Čl. 7. st. 2. Pravilnika o porezu na dohodak (NN br. 95/05., 96/06., 68/07., 146/08., 2/09., 9/09., 146/09., 123/10., 137/11., 61/12., 79/13., 160/13., 157/14., 137/15., dalje: Pravilnik) propisano je da se u skladu s čl. 10. tč. 3. ZPDOH porez na dohodak ne plaća, između ostalog, na novčanu naknadu za vrijeme privremene nezaposlenosti i spriječenosti za rad isplaćenu na teret sredstava obveznih osiguranja i to naknadu plaće zbog privremene spriječenosti za rad isplaćena na teret Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje, Državnog proračuna i centara za socijalnu skrb.
11. Čl. 81.a st. 1. Pravilnika propisano je da ako je član posade broda u međunarodnoj plovidbi koji je rezident, ispunio, u skladu s posebnim zakonom, uvjet trajanja razdoblja plovidbe 183 dana ili više od 183 dana unutar jednog poreznog razdoblja, primici koje je ostvario za rad na brodu u međunarodnoj plovidbi u tom poreznom razdoblju ne podliježu godišnjem obračunavanju poreza na dohodak. Ako porezni obveznik rezident kao član posade broda u međunarodnoj plovidbi nije ispunio uvjet trajanja razdoblja plovidbe 183 dana ili više od 183 dana u tekućem i u prethodnom poreznom razdoblju (za dane koji u prethodnom obračunu nisu uračunati u 183 dana), primici za rad ostvareni na brodu u međunarodnoj plovidbi u tekućem poreznom razdoblju podliježu godišnjem obračunu poreza na dohodak. St. 2. tč. 1. i 5. da se ukupan broj dana iz st.1. toga članka utvrđuje se prema evidenciji lučke kapetanije i to na način da se stvarni broj dana plovidbe u poreznom razdoblju, koji se može povećati za stvarne dane liječenja zbog bolesti ili povrede nastale na putu za ukrcaj, na brodu ili na povratku nakon iskrcaja prema potvrdi liječničke ustanove odnosno liječnika privatne prakse.
12. Čl. 81. a. st. 5. Pravilnika propisano je da u skladu sa st.1. – 4. toga članka i posebnim zakonom, za svrhe utvrđivanja ukupnog broja dana plovidbe, lučke kapetanije obvezne su Poreznoj upravi i članu posade broda u međunarodnoj plovidbi dostaviti, najkasnije do 31. siječnja tekuće za prethodnu godinu, Potvrdu o danima u međunarodnoj plovidbi – Obrazac DPOM, koja sadrži sljedeće podatke: 1. opći podaci o lučkoj kapetaniji: naziv i adresa sjedišta (pod I.), 2. opći podaci o članu posade broda u međunarodnoj plovidbi: ime i prezime, adresa prebivališta ili uobičajenog boravišta, osobni identifikacijski broj (pod II.), 3. podaci o danima plovidbe u godini za koju se utvrđuje obveza plaćanja poreza na dohodak od nesamostalnog rada i prireza porezu na dohodak ili oslobođenje od plaćanja poreza na dohodak od nesamostalnog rada i prireza porezu na dohodak (pod III.). St. 6. tč. 2.3 da se pod tč. III. Potvrde o danima u međunarodnoj plovidbi – Obrasca DPOM iz st. 5. toga članka unose dani liječenja zbog bolesti ili povrede nastale na putu za ukrcaj, na brodu ili na povratku nakon iskrcaja iz stavka 2. točke 5. ovoga članka (pod 2.3. stupci 6 i 7):
13. Čl. 128. st. 1. PZ-a propisano je da član posade broda u međunarodnoj plovidbi bez obzira na državnu pripadnost broda, koji u Republici Hrvatskoj ima prebivalište, odnosno uobičajeno boravište (rezident), jest obveznik poreza na dohodak od nesamostalnog rada prema primicima ostvarenima po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi osim ako je plovio 183 dana ili više dana u godini za koju se utvrđuje obveza poreza na dohodak. Vrijeme od 183 dana ne mora biti
članka za godinu
povezano. St. 2. da za postizanje potrebnih 183 dana iz st. 1. toga
za koju se utvrđuje obveza poreza na dohodak, uračunavaju se dani plovidbe, dani provedeni na putu od mjesta prebivališta do mjesta ukrcaja na brod, dani potrebni za povratno putovanje, dani liječenja zbog bolesti ili povrede nastale na putu za ukrcaj, na brodu ili na povratku i dani provedeni na stručnoj izobrazbi u inozemstvu. St. 3. da danima iz st. 2. toga članka mogu se pribrojiti dani plovidbe, dani provedeni na putu od mjesta prebivališta do mjesta ukrcaja na brod, dani potrebni za povratno putovanje, dani liječenja zbog bolesti ili povrede nastale na putu za ukrcaj, na brodu ili na povratku i dani provedeni na stručnoj izobrazbi u inozemstvu koji u prethodnoj godini nisu uračunati u 183 dana. St. 6. da uz godišnju prijavu poreza na dohodak član posade broda iz st. 1. toga članka dužan je priložiti izvadak iz pomorske knjižice, odnosno dozvole za ukrcanje, kao dokaz o broju dana provedenih na brodu u međunarodnoj plovidbi tijekom poreznog razdoblja, te obračunati svotu primitka na koji se ne plaća porez na dohodak – pomorskog dodatka za svaki dan proveden na brodu u međunarodnoj plovidbi tijekom tog razdoblja.
14. Čl. 9. st. 14. Pravilnika o pomorskim knjižicama i odobrenjima za ukrcavanje, te postupcima i načinu prijave i odjave pomoraca na obvezno mirovinsko i obvezno zdravstveno osiguranje (NN br. 54/13., dalje: Pravilnik o pomorskim knjižicama) propisano je da pomorska knjižica sadrži podatke o ukrcaju i iskrcaju (upisuju se podaci o ukrcaju, odnosno iskrcaju imatelja pomorske knjižice, s imenom luke i datumom ukrcaja, odnosno iskrcaja, svojstvu u kojemu je pomorac ukrcan prema oznakama iz Dodatka III. ovog Pravilnika, IMO broj odnosno nacionalni identifikacijski broj (NIB), imenu i vrsti pomorskog objekta, imenu luke upisa, bruto-tonaži, vrsti i snazi pogonskog postrojenja, kategoriji plovidbe), te ime, prezime i potpis zapovjednika, odnosno ovlaštene osobe koja je upisala i/ili ovjerila podatke.
15. Čl. 21. st. 1. Pravilnika o pomorskim knjižicama propisano je da podatke o ukrcaju i iskrcaju člana posade, osim zapovjednika, pomorskog objekta hrvatske državne pripadnosti u međunarodnoj plovidbi kada se ukrcaj ili iskrcaj obavlja u inozemstvu, u pomorsku knjižicu odnosno odobrenje za ukrcavanje upisuje zapovjednik, dok je čl. 21. st. 3. tog pravilnika propisano da je član posade dužan u roku ne duljem od deset dana od dana iskrcaja s pomorskog objekta iz st.1. tog članka dostaviti lučkoj kapetaniji ili ispostavi lučke kapetanije pomorsku knjižicu odnosno odobrenje za ukrcavanje radi ovjere podataka iz st. 1. i 2. tog članka.
16. Prvenstveno valja napomenuti da je porezni obveznik obvezan plaćati porez na dohodak, a u koji dohodak spada i inozemni dohodak sukladno čl. 6. st .1. ZPDOH-a. Nadalje, od plaćanja poreza na dohodak od nesamostalnog rada prema primicima ostvarenima po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi izuzet je član posade broda koji je u međunarodnoj plovidbi proveo 183 dana ili više, u koje dane se uračunavaju i dani liječenja zbog bolesti ili povrede nastale na putu za ukrcaj, na brodu ili na povratku nakon iskrcaja prema potvrdi liječničke ustanove, odnosno liječnika privatne prakse sukladno čl. 128. st. 1. PZ-a i čl. 81. a st. 1. i 5. Pravilnika. Naime, ukupni broj dana plovidbe utvrđuje se na temelju Potvrde o danima u međunarodnoj plovidbi – Obrazac DPOM, koji sastavlja lučka kapetanija na temelju podataka o ukrcaju i iskrcaju člana posade upisanog u pomorskoj knjižici koju je član posade dužan u roku ne duljem od deset dana od dana iskrcaja s pomorskog objekta dostaviti lučkoj kapetaniji na ovjeru, sukladno čl. 81.a. st. 5. Pravilnika u svezi s čl. 21. st. 3. Pravilnika o pomorskim knjižicama, a tužitelj u pomorskoj knjižici za predmetno razdoblje nema evidentiran niti jedan dan plovidbe. Dakle, tužitelj nema evidentiranih 183 dana ili više u međunarodnoj plovidbi za predmetnu godinu (ima evidentirano 0 dana), slijedom čega nije izuzet od plaćanja poreza za ostvareni inozemni dohodak.
17. Nadalje, tužitelj navodi da je u predmetnom vremenskom razdoblju bio na bolovanju, odnosno da je bio spriječen ponovno se ukrcati na brod zbog bolesti za što dostavlja i medicinsku dokumentaciju. Međutim, sukladno dostavljenoj liječničkoj potvrdi dr. G.T.-M., tužitelju je bolest utvrđena od 14. veljače 2016., a iz podataka upravnog spisa proizlazi da se tužitelj s broda iskrcao 26. listopada 2015. te da tijekom 2016. nije plovio, iz čega je razvidno da je obolio za vrijeme dok je bio doma, a koji dani se, neovisno o zdravstvenom stanju tužitelja, sukladno čl. 128. st. 2. i 3. PZ-a ne uračunavaju u stvarne dane provedene u plovidbi.
18. Nadalje, porez na dohodak ne plaća se za primitke koji se ne smatraju dohotkom sukladno čl. 9. ZPDOH-a i na primitke i naknade taksativno navedene u čl. 10. ZPDOH-a, među koje spadaju i naknade plaće za vrijeme privremene nezaposlenosti i spriječenosti za rad isplaćenu na teret sredstava obveznih osiguranja. S obzirom da je tužitelj u oporezivanom razdoblju imao status nezaposlene osobe te nije ostvario naknadu plaće za vrijeme privremene nesposobnosti i spriječenosti za rad isplaćenu na teret sredstava obveznih osiguranja, odnosno naknadu zbog privremene spriječenosti za rad isplaćena na teret Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje, Državnog proračuna i centara za socijalnu skrb, prihodi koje je tužitelj stekao nisu izuzeti od oporezivanja sukladno čl. 10. ZPDOH-a u svezi s čl. 7. st. 2. Pravilnika. Navodi da predmetni inozemni dohodak ne predstavlja plaću, već naknadu plaće zbog privremene nesposobnosti za rad nije od značaja za drugačije rješavanje ove upravne stvari, s obzirom da se tužitelj u Republici Hrvatskoj vodi kao nezaposlena osoba slijedom čega nije mogao niti evidentirati privremenu nesposobnost za rad niti primati naknadu plaće za vrijeme bolovanja.
19. Uzevši u obzir navedeno, osporavane odluka tuženika i prvostupanjskog tijela ocjenjuju se zakonitima. Trebalo je stoga, na temelju odredbe čl. 57. st. 1. ZUS-a, tužbeni zahtjev odbiti kao neosnovan.
20. Odluka o troškovima spora temelji se na odredbi čl. 79. st. 4. ZUS-a.
U Rijeci 29. prosinca 2023.
Sudac
Vedran Juričić, dipl. iur., v.
r.
UPUTA O PRAVNOM LIJEKU:
Protiv ove presude dopuštena je žalba Visokome upravnom sudu Republike Hrvatske. Žalba se podnosi putem ovog Suda u dovoljnom broju primjeraka za sud i sve stranke u sporu, u roku od 15 dana od dana dostave presude. Žalba odgađa izvršenje pobijane presude (čl. 66. st. 5. ZUS-a).
