Uredba Komisije (EU) 2023/1803 оd 13. kolovoza 2023. o usvajanju određenih međunarodnih računovodstvenih standarda u skladu s Uredbom (EZ) br. 1606/2002 Europskog parlamenta i Vijeća

(1)

U članku 4. Uredbe (EZ) br. 1606/2002 propisuje se da su trgovačka društva čije dionice kotiraju na burzi i koja su regulirana zakonom neke od država članica za svaku financijsku godinu koja započne 1. siječnja 2005. ili nakon tog datuma dužna sastaviti svoje konsolidirane financijske izvještaje u skladu s međunarodnim računovodstvenim standardima definiranima u članku 2. te uredbe, koji se usvajaju uredbom Komisije.

(2)

Uredbom Komisije (EZ) br. 1126/2008 (2) usvojeni su međunarodni računovodstveni standardi i s njima povezana tumačenja koje je Odbor za međunarodne računovodstvene standarde (IASB) objavio ili donio do 15. listopada 2008. Ta je uredba izmijenjena kako bi se uključili standardi i s njima povezana tumačenja koja je IASB objavio ili donio, a Komisija usvojila do 8. rujna 2022. u skladu s Uredbom (EZ) br. 1606/2002.

(3)

IASB je 18. svibnja 2017. objavio Međunarodni standard financijskog izvještavanja (MSFI) 17 Ugovori o osiguranju („MSFI 17”), a 25. lipnja 2020. izmjene tog MSFI-ja 17.

(4)

MSFI-jem 17 utvrđuje se sveobuhvatan računovodstveni pristup ugovorima o osiguranju. Cilj je MSFI-ja 17 osigurati da društvo u svojim financijskim izvještajima iskaže relevantne informacije koje vjerno odražavaju ugovore o osiguranju. Na temelju tih informacija korisnici financijskih izvještaja mogu pouzdano procijeniti učinak ugovora o osiguranju na financijski položaj, financijski rezultat i novčane tokove društva.

(5)

MSFI 17 primjenjuje se na ugovore o osiguranju, ugovore o reosiguranju i ugovore o ulaganjima s obilježjima diskrecijskog sudjelovanja. U Uniji postoje brojni ugovori o životnom osiguranju i životnoj štednji čija ukupna obveza prema najboljoj približnoj procjeni iznosi 5,9 bilijuna eura (isključujući ugovore povezane s udjelima u investicijskim fondovima). U nekoliko država članica neki od tih ugovora imaju obilježja izravnog i diskrecijskog sudjelovanja, koja omogućuju podjelu rizika i novčanih tokova među različitim generacijama ugovaratelja osiguranja.

(6)

U nekim državama članicama ugovorima o životnom osiguranju upravlja se i međugeneracijski kako bi se smanjila izloženost kamatnom riziku i riziku dugovječnosti, a ti ugovori obuhvaćaju namjenski skup imovine na kojem se temelji obveza iz osiguranja, ali nemaju obilježja izravnog sudjelovanja kako su definirana u MSFI-ju 17. Ako ispunjavaju zahtjeve iz Direktive 2009/138/EZ Europskog parlamenta i Vijeća (3) i nakon odobrenja nadzornih tijela za osiguranje, u nekima od tih ugovora može se primijeniti uravnotežena prilagodba za izračun njihove stope solventnosti u skladu s direktivom Solventnost II.

(7)

Europska savjetodavna skupina za financijsko izvještavanje (EFRAG) u savjetu o odobravanju zaključila je da MSFI 17 ispunjava kriterije za usvajanje iz članka 3. stavka 2. Uredbe (EZ) br. 1606/2002. Međutim, EFRAG nije postigao konsenzus o tome ispunjava li grupiranje po godinama međugeneracijskih uzajamnih ugovora i ugovora s usklađenim novčanim tokom kriterije tehničke potpore odnosno odgovara li europskom javnom interesu. To je u skladu sa stajalištima dionika o EFRAG-ovu savjetu o odobravanju i stajalištima stručnjaka iz država članica u Regulatornom računovodstvenom odboru.

(8)

Društva iz Unije trebala bi moći primjenjivati MSFI 17 koji je IASB objavio kako bi im se olakšalo uvrštenje na burze u trećim zemljama odnosno kako bi se ispunila očekivanja globalnih ulagatelja.

(9)

Međutim, zahtjev za grupiranje po godinama kao obračunska jedinica za skupine ugovora o osiguranju i ugovora o ulaganju ne odražava uvijek poslovni model ni pravna i ugovorna obilježja međugeneracijskih uzajamnih ugovora i ugovora s usklađenim novčanim tokom iz uvodnih izjava 5. i 6. Ti ugovori čine više od 70 % ukupnih obveza iz životnog osiguranja u Uniji. Zahtjev za grupiranje po godinama koji se primjenjuje na takve ugovore nema uvijek povoljan omjer troškova i koristi.

(10)

S obzirom na globalni kontekst MSFI-ja na tržištu kapitala, od MSFI-ja bi se trebalo odstupati samo u iznimnim i ograničenim okolnostima.

(11)

Stoga bi društva u Uniji, neovisno o definiciji skupine ugovora o osiguranju iz Dodatka A MSFI-ju 17 u Prilogu ovoj Uredbi, međugeneracijske uzajamne ugovore i ugovore s usklađenim novčanim tokom trebala moći izuzeti od zahtjeva za grupiranje po godinama iz MSFI-ja 17.

(12)

Ulagatelji bi trebali znati je li društvo na skupine ugovora primijenilo izuzeće od zahtjeva za grupiranje po godinama. Društvo bi stoga u skladu s Međunarodnim računovodstvenim standardom 1 Prezentiranje financijskih izvještaja u bilješkama uz svoje financijske izvještaje trebalo objaviti primjenu izuzeća kao važnu računovodstvenu politiku i dostaviti druge informacije s objašnjenjem, kao što su portfelji na koje je primijenilo to izuzeće. To ne bi trebalo podrazumijevati kvantitativnu procjenu učinka primjene neobveznog izuzeća od zahtjeva za grupiranje po godinama.

(13)

Komisija bi do 31. prosinca 2027. trebala preispitati izuzeće od zahtjeva za grupiranje po godinama međugeneracijskih uzajamnih ugovora i ugovora s usklađenim novčanim tokom, uzimajući u obzir IASB-ovo preispitivanje MSFI-ja 17 nakon njegove provedbe.

(14)

Zaklada za MSFI-je ima autorsko pravo, prava na baze podataka i sva druga prava intelektualnog vlasništva na MSFI-jima i s njima povezanim tumačenjima koje objavi Odbor za tumačenje međunarodnih standarda financijskog izvještavanja. Stoga bi u Prilogu ovoj Uredbi trebalo navesti obavijest o autorskom pravu.

(15)

Uredba (EZ) 1126/2008 izmijenjena je nekoliko puta. S ciljem pojednostavnjenja propisa Unije o međunarodnim računovodstvenim standardima, tu je uredbu radi jasnoće i transparentnosti primjereno zamijeniti. Stoga bi Uredbu (EZ) br. 1126/2008 trebalo staviti izvan snage.

(16)

Mjere predviđene u ovoj Uredbi u skladu su s mišljenjem Regulatornog računovodstvenog odbora,

(a)

skupine ugovora o osiguranju s obilježjima izravnog sudjelovanja i skupine ugovora o ulaganju s obilježjima diskrecijskog sudjelovanja, kako je definirano u Dodatku A MSFI-ju 17 iz Priloga ovoj Uredbi, i s novčanim tokovima koji utječu na novčane tokove prema ugovarateljima osiguranja iz drugih ugovora ili su pod utjecajem tih novčanih tokova, kako je utvrđeno u točkama B67. i B68. Dodatka B MSFI-ju 17 iz Priloga ovoj Uredbi;

(b)

skupine ugovora o osiguranju kojima se upravlja međugeneracijski i koji ispunjavaju uvjete iz članka 77.b Direktive 2009/138/EZ i koje su nadzorna tijela odobrila za primjenu uravnotežene prilagodbe.

MRS 1

Prezentiranje financijskih izvještaja

MRS 2

Zalihe

MRS 7

Izvještaj o novčanim tokovima

MRS 8

Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške

MRS 10

Događaji nakon izvještajnog razdoblja

MRS 12

Porezi na dobit

MRS 16

Nekretnine, postrojenja i oprema

MRS 19

Primanja zaposlenih

MRS 20

Računovodstvo državnih potpora i objavljivanje državne pomoći

MRS 21

Učinci promjena tečaja stranih valuta

MRS 23

Troškovi zaduživanja

MRS 24

Objavljivanja o povezanim osobama

MRS 26

Računovodstvo i izvještaji mirovinskih planova

MRS 27

Odvojeni financijski izvještaji

MRS 28

Ulaganja u pridružena društva i zajedničke pothvate

MRS 29

Financijsko izvještavanje u hiperinflacijskim gospodarstvima

MRS 32

Financijski instrumenti: prezentiranje

MRS 33

Zarada po dionici

MRS 34

Financijsko izvještavanje za međurazdoblja

MRS 36

Umanjenje vrijednosti imovine

MRS 37

Rezerviranja, nepredviđene obveze i nepredviđena imovina

MRS 38

Nematerijalna imovina

MRS 39

Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje

MRS 40

Ulaganja u nekretnine

MRS 41

Poljoprivreda

MSFI 1

Prva primjena Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja

MSFI 2

Plaćanje na temelju dionica

MSFI 3

Poslovne kombinacije

MSFI 5

Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prekinuta poslovanja

MSFI 6

Istraživanje i procjena mineralnih resursa

MSFI 7

Financijski instrumenti: objavljivanja

MSFI 8

Poslovni segmenti

MSFI 9

Financijski instrumenti

MSFI 10

Konsolidirani financijski izvještaji

MSFI 11

Zajednički poslovi

MSFI 12

Objavljivanje udjela u drugim subjektima

MSFI 13

Mjerenje fer vrijednosti

MSFI 15

Prihodi na temelju ugovora s kupcima

MSFI 16

Najmovi

MSFI 17

Ugovori o osiguranju

IFRIC 1

Promjene u postojećim rezerviranjima za zbrinjavanje, obnavljanje i sličnim obvezama

IFRIC 2

Udjeli članova u zadružnim subjektima i slični instrumenti

IFRIC 5

Prava na udjele u fondovima za zbrinjavanje, obnavljanje i sanaciju okoliša

IFRIC 6

Obveze koje proizlaze iz sudjelovanja na specifičnom tržištu – otpad električne i elektroničke opreme

IFRIC 7

Primjena pristupa prepravljanja u skladu s MRS-om 29 Financijsko izvještavanje u hiperinflacijskim gospodarstvima

IFRIC 10

Financijsko izvještavanje za međurazdoblja i umanjenje vrijednosti imovine

IFRIC 12

Ugovori o koncesijama za usluge

IFRIC 14

MRS 19 – Ograničenje imovine planova definiranih primanja, minimalna potrebna financijska sredstva i njihova interakcija

IFRIC 16

Zaštita neto ulaganja u inozemno poslovanje

IFRIC 17

Raspodjela nenovčane imovine vlasnicima

IFRIC 19

Podmirenje financijskih obveza vlasničkim instrumentima

IFRIC 20

Troškovi uklanjanja jalovine u fazi proizvodnje površinskog kopa

IFRIC 21

Pristojbe

IFRIC 22

Transakcije u stranoj valuti i predujmovi

IFRIC 23

Neizvjesnost tretmana poreza na dobit

SIC-7

Uvođenje eura

SIC-10

Državna pomoć – bez posebne povezanosti s poslovnim djelatnostima

SIC-25

Porezi na dobit – promjene poreznog statusa subjekta ili njegovih članova

SIC-29

Ugovori o koncesijama za usluge: objavljivanja

SIC-32

Nematerijalna imovina – troškovi internetskih stranica